Limite 85.000 Euro Regime Forfettario: Cosa Succede Se Lo Superi

Il limite degli 85.000 euro non è un'invenzione recente: è il risultato dell'innalzamento previsto dalla Legge di Bilancio 2023 (Legge 29 dicembre 2022, n. 197, art. 1, commi 54-55, pubblicata sulla Gazzetta Ufficiale n. 303 del 29 dicembre 2022), che ha ritoccato l'impianto originario tracciato dalla Legge 190/2014, commi 54-89. Il vecchio tetto era 65.000 euro: chi lavora con il forfettario da prima del 2023 ricorda bene quanto fosse stretto. Con l'innalzamento è arrivata anche la clausola dei 100.000 euro, una vera e propria valvola di sicurezza pensata dal legislatore per evitare che il forfettario diventasse un'autostrada verso ricavi molto alti. La Circolare dell'Agenzia delle Entrate n. 32/E del 5 dicembre 2023 ha poi chiarito in modo organico tutte le implicazioni operative.

Ricavi, non fatturato: cosa conta davvero

Prima ancora di parlare di soglie, serve mettere in chiaro un punto su cui inciampano in moltissimi: il limite si riferisce ai ricavi o compensi effettivamente incassati, non alle fatture emesse. Il forfettario segue il principio di cassa, quello che alcuni miei colleghi definiscono "regime del bonifico". Vale ciò che entra in conto, non ciò che è stato fatturato.

Una fattura emessa il 20 dicembre 2025 ma incassata il 10 gennaio 2026 non pesa sul 2025: contribuisce ai ricavi 2026. Specularmente, una fattura datata novembre 2024 ma incassata a febbraio 2025 entra nel computo dell'anno 2025. La differenza tra data fattura e data incasso, in regime ordinario quasi irrilevante, qui diventa la variabile decisiva di fine anno.

Concorrono al calcolo del limite anche due voci che spesso vengono dimenticate: la rivalsa INPS del 4% addebitata in fattura ai clienti (per chi è in Gestione Separata) e l'imposta di bollo da 2 euro quando viene riaddebitata. Entrambe sono considerate ricavi a tutti gli effetti dall'Amministrazione finanziaria. Un dettaglio che, sommato su un anno intero, può spostare la pratica di parecchie migliaia di euro.

Cosa entra nei ricavi (e cosa no)

• Entrano: compensi e corrispettivi incassati; rivalsa INPS del 4% e bollo riaddebitati in fattura; rimborsi spese forfettari (cioè non documentati da giustificativi intestati al cliente); acconti su lavori non ancora conclusi, nell'anno in cui li incassi.
• Non entrano: le spese anticipate in nome e per conto del cliente, documentate con giustificativi intestati a lui (art. 15 DPR 633/1972); le somme che non remunerano una tua prestazione, come un risarcimento; tutto ciò che transita sul conto ma non viene dall'attività (stipendio, affitti, bonifici di familiari, restituzione di prestiti).

Primo anno di attività: il limite ragguagliato ai giorni

Chi apre la partita IVA in corso d'anno non ha a disposizione l'intero limite: la norma chiede di considerare i ricavi ragguagliati ad anno (art. 1, comma 54, lett. a, L. 190/2014). In pratica la soglia del primo anno si calcola così:

Limite del primo anno = 85.000 € ÷ 365 × giorni di attività

• I giorni sono quelli di calendario, festivi compresi, dalla data di inizio attività comunicata all'Agenzia delle Entrate (modello AA9/12, o ComUnica per le imprese) fino al 31 dicembre, giorno di apertura incluso.
• Conta la data di apertura della partita IVA, non quella della prima fattura: chi apre il 1° aprile e fattura da giugno ha comunque 275 giorni di attività.
• Il ragguaglio vale solo per l'anno di apertura: dal 1° gennaio successivo la soglia torna a 85.000 euro pieni. Non si applica invece all'anno in cui chiudi la partita IVA.
• Si ragguaglia solo il limite degli 85.000 euro: la norma sui 100.000 euro, che fa uscire subito dal regime, non prevede ragguaglio.

Contare i giorni, non i mesi. "Ho aperto a inizio aprile, quindi nove mesi: 85.000 × 9/12" è una scorciatoia che vicino alla soglia porta fuori strada. Ogni giorno vale circa 233 euro di limite: su un'apertura a metà mese conviene fare il conto esatto, con il calcolatore qui sopra o con un calendario.

Aprire a fine anno "brucia" un anno di aliquota al 5%. L'aliquota agevolata vale per l'anno di inizio e per i quattro successivi: aprire il 15 dicembre 2026 significa usare solo 17 giorni del 2026 come primo dei cinque anni, con un limite di appena 3.959 euro. Se non ci sono incassi da fare subito, aprire il 1° gennaio dà cinque anni pieni al 5% e il limite intero fin dal primo anno.

Quattro casi pratici (didascalici)

Qui di seguito tre situazioni costruite a tavolino per illustrare gli scenari più ricorrenti. I nomi sono di fantasia e i numeri arrotondati per leggibilità.

Cosa vediamo spesso in studio

Nei mesi di novembre arrivano in studio molti forfettari preoccupati di superare la soglia. Vediamo come ragioniamo con loro. La prima cosa che chiediamo è sempre la stessa: portami l'estratto conto del conto dedicato e dimmi quanto hai effettivamente incassato. Non la lista delle fatture — quella la guardiamo dopo. Perché la differenza tra fatturato e incassato, su un anno, può valere il 10-20% del giro.

Il secondo passaggio è proiettare le fatture in scadenza tra novembre e dicembre. Quante di queste verranno pagate entro il 31 dicembre? Per i clienti pubblici e quelli con cicli lunghi la risposta è quasi sempre "no". Per i clienti privati e B2B medio-piccoli, invece, una parte importante incassa nello stesso mese o nel successivo. A quel punto si costruisce uno scenario: incassato certo + incassato probabile + bonus eventuale. Se la proiezione si avvicina a 80.000 euro, iniziamo a ragionare. Se passa i 90.000 euro e si vede traffico in arrivo, la pianificazione cambia faccia.

Il terzo passaggio è il più delicato: il cliente vuole spostare incassi al 2027? Si può fare, ma con due regole rigide. Primo: la fattura non deve essere ancora stata emessa, perché emessa la fattura il momento impositivo per IVA segue le regole del DPR 633/1972 (anche se il forfettario non addebita IVA, la coerenza documentale è comunque sotto controllo). Secondo: lo spostamento deve essere genuino e documentabile — un accordo scritto con il cliente, un'email, un nuovo termine di pagamento concordato. Non un'invenzione a posteriori.

Scenario A · Ricavi tra 85.001 e 100.000 euro

Quando i ricavi annui superano 85.000 euro ma restano sotto 100.000, la fuoriuscita dal regime avviene dall'anno successivo. Nell'anno in corso non cambia letteralmente nulla: imposta sostitutiva al 5% o 15%, nessuna IVA addebitata in fattura, contabilità semplificata, dichiarativi forfettari. Una situazione confortevole, tutto sommato, perché il contribuente ha 12 mesi per organizzare il passaggio.

Dal 1° gennaio dell'anno successivo si entra in regime ordinario (o semplificato, a seconda dei volumi e della natura dell'attività): fatture con IVA al 22% (o aliquote ridotte dove previste), registri IVA obbligatori, liquidazioni periodiche, IRPEF calcolata a scaglioni progressivi sul reddito al netto dei costi effettivamente sostenuti e documentati. Cambia anche il regime contributivo: i conteggi INPS si fanno sul reddito ordinario, non più sul reddito forfettario.

Per i dettagli previdenziali consigliamo di consultare direttamente il sito INPS, in particolare la sezione dedicata alla propria gestione (Separata, Artigiani, Commercianti, Cassa di categoria).

Scenario B · Ricavi oltre 100.000 euro

Sopra i 100.000 euro la storia cambia radicalmente. La cosiddetta clausola di uscita immediata, introdotta dall'art. 1, comma 71 della L. 190/2014 (come novellato dalla L. 197/2022), prevede la fuoriuscita dal regime nell'anno stesso del superamento. Le implicazioni sono profonde e vanno separate tra IRPEF e IVA.

Effetti sulle imposte dirette (IRPEF)

L'uscita ai fini delle imposte dirette è retroattiva all'intero anno: il reddito viene ricalcolato con le regole ordinarie (ricavi meno costi analitici, documentati, inerenti) e tassato con scaglioni IRPEF progressivi (nel 2026: 23% fino a 28.000 euro, 33% da 28.000 a 50.000 euro, 43% oltre). Non si può più usare il calcolo forfettario per nessuna parte dell'anno. Vale a dire: anche la fattura di gennaio, emessa quando il contribuente era serenamente sotto soglia, segue le regole ordinarie. Le addizionali regionali e comunali tornano dovute.

Effetti sull'IVA

Sull'IVA il legislatore ha scelto una soluzione meno punitiva: l'imposta si applica a partire dall'operazione che causa il superamento. Tutte le fatture precedenti restano senza IVA. Dalla fattura "incriminata" in poi, il forfettario deve addebitarla al cliente con aliquota ordinaria.

Caso frequente: la fattura che fa scattare la soglia è già stata emessa senza IVA prima dell'incasso. Quando arriva il bonifico, ci si rende conto che il totale degli incassi ha superato 100.000 euro proprio con quel pagamento. Il contribuente deve emettere una nota di variazione in aumento, ai sensi dell'art. 26 del DPR 633/1972, per integrare l'IVA non addebitata. In pratica si emette un documento aggiuntivo con la sola IVA dovuta, che il cliente paga separatamente (e, se soggetto IVA, detrae).

C'è poi un effetto collaterale spesso sottovalutato: il diritto di detrazione dell'IVA sugli acquisti matura dal momento del superamento. Per gli acquisti precedenti (effettuati nell'anno mentre si era ancora forfettari) si può recuperare l'IVA tramite il meccanismo della rettifica della detrazione ex art. 19-bis2 DPR 633/1972, ma solo per beni ammortizzabili e rimanenze esistenti alla data del superamento. Non è mai automatico: serve calcolo analitico.

Tabella riepilogativa: sotto 85k vs 85k-100k vs sopra 100k

Altre cause di uscita dal forfettario

Il superamento dei ricavi è la causa più nota, ma non l'unica. Il regime si perde anche quando viene meno uno degli altri requisiti o scatta una causa di esclusione, e in questi casi l'effetto è sempre dall'anno successivo: l'unica uscita in corso d'anno è quella per ricavi oltre 100.000 euro.

Redditi da lavoro dipendente. Se nell'anno precedente sono stati percepiti redditi da lavoro dipendente o assimilati (comprese le pensioni) superiori a 35.000 euro — soglia innalzata dalla Legge di Bilancio 2025, prima era 30.000 — il diritto al forfettario decade. L'eccezione resta quando il rapporto di lavoro si è concluso entro l'anno di riferimento.

Spese per dipendenti e collaboratori. Se le spese per lavoro dipendente, collaborazioni e lavoro accessorio superano i 20.000 euro nell'anno, non si può restare nel forfettario l'anno successivo. È una soglia che colpisce soprattutto chi cresce e inizia a costruire una piccola struttura.

Partecipazioni societarie. Chi partecipa a società di persone, associazioni professionali o imprese familiari, o chi controlla direttamente o indirettamente una S.r.l. con attività riconducibile alla propria, è escluso dal regime. La verifica della "riconducibilità" si fa su codici ATECO e su prestazioni effettivamente svolte.

Attività svolta per l'ex datore di lavoro. Se nell'anno fatturi prevalentemente (oltre la metà dei ricavi) a un datore di lavoro attuale o dei due anni precedenti, o a soggetti a lui riconducibili, dall'anno successivo sei fuori dal regime (art. 1, comma 57, lett. d-bis, L. 190/2014). Per i dettagli e le eccezioni vedi la guida alle cause ostative.

Residenza. Il forfettario richiede la residenza fiscale in Italia; chi risiede in un altro Stato UE o SEE può restarci solo se produce in Italia almeno il 75% del reddito complessivo (comma 57, lett. b).

Cosa cambia dal primo giorno di regime ordinario

Che l'uscita arrivi il 1° gennaio o in corso d'anno per il superamento dei 100.000 euro, il passaggio all'ordinario (di solito in contabilità semplificata) cambia parecchie cose nella gestione quotidiana. Conviene prepararle prima, non a posteriori.

• Fatture con IVA. Nelle fatture elettroniche il regime fiscale passa da RF19 a RF01, sparisce la natura N2.2 e si applica l'IVA (in genere al 22%). Con i clienti privati il prezzo finale sale; con i clienti titolari di partita IVA l'IVA è per loro detraibile.
• Registri e liquidazioni IVA. Registro delle fatture emesse e degli acquisti, liquidazioni periodiche (trimestrali per la maggior parte dei piccoli professionisti), dichiarazione IVA annuale.
• Ritenuta d'acconto. I professionisti tornano a subire la ritenuta del 20% dai clienti sostituti d'imposta (società, enti, altri professionisti): incassi immediati più bassi, recuperati poi in dichiarazione.
• IRPEF a scaglioni e costi reali. Il reddito diventa ricavi meno costi documentati, tassato con le aliquote progressive e le addizionali. Da qui in avanti conviene conservare e registrare ogni spesa inerente.
• IVA sui beni acquistati da forfettario. Per i beni ancora in uso (attrezzature, computer) si può recuperare una parte dell'IVA non detratta con la rettifica della detrazione (art. 19-bis2 DPR 633/1972): va calcolata, non è automatica.
• Contributi di artigiani e commercianti. La riduzione del 35% dei contributi è riservata ai forfettari: uscendo dal regime si perde.
• Clienti e preventivi. Avvisa per tempo i clienti che dalla data di uscita applicherai IVA (e, se professionista, subirai la ritenuta), aggiornando preventivi e contratti in corso.

Come monitorare il limite durante l'anno

La chiave per evitare sorprese a dicembre è il monitoraggio costante degli incassi. Alcune indicazioni che condividiamo regolarmente con chi ci segue.

Tenere un registro degli incassi mensili. Non basta guardare le fatture emesse: serve un foglio (basta un Google Sheet con tre colonne: data fattura, data incasso, importo) dove annotare l'incasso effettivo. A ottobre-novembre si verifica il totale cumulato e si proiettano gli incassi residui, tenendo d'occhio anche le scadenze fiscali.

Attenzione ai pagamenti di fine anno. Un cliente che salda tre fatture insieme a dicembre può far superare la soglia in un colpo solo. Se il rischio è concreto e ci sono buoni motivi (es. esigenze di pianificazione, periodo di ferie del cliente), è lecito concordare uno spostamento del pagamento a gennaio, purché sia una scelta genuina e documentata, non un artificio.

Non dimenticare rivalsa e bollo. La rivalsa INPS del 4% e il bollo riaddebitato concorrono al calcolo dei ricavi. Su un fatturato di 80.000 euro con rivalsa sistematica, si aggiungono 3.200 euro di rivalsa più i bolli (circa 100-200 euro a seconda del numero di fatture), portando il totale a circa 83.300-83.400 euro: più vicino al limite di quanto si pensi guardando solo l'imponibile.

Calendarizzare un check trimestrale. Tre minuti di lavoro al 31 marzo, 30 giugno e 30 settembre evitano nove problemi su dieci. A fine settembre, in particolare, si vede già abbastanza chiaramente che tipo di anno sarà e si può ancora intervenire sulle dinamiche di fatturazione del quarto trimestre.

Rientrare nel forfettario dopo l'uscita

Chi esce dal regime forfettario può rientrarvi, ma non da subito. È necessario che nell'anno precedente al rientro si rispettino tutti i requisiti di accesso, incluso il limite degli 85.000 euro di ricavi. Se l'uscita è stata volontaria (opzione esplicita per il regime ordinario), scatta un vincolo minimo triennale: bisogna restare in ordinario per almeno tre anni prima di poter tornare al forfettario (art. 1, comma 70, L. 190/2014).

Chi rientra dopo aver abbandonato il regime non può più beneficiare dell'aliquota agevolata al 5%, anche se non sono ancora trascorsi i 5 anni dall'apertura della partita IVA. L'agevolazione startup si applica solo ai primi 5 anni continuativi.

Quando conviene uscire volontariamente

In alcuni casi restare nel forfettario non è la scelta migliore, anche rispettando i limiti. Il regime ordinario diventa più conveniente quando i costi effettivi dell'attività sono superiori ai costi forfettari determinati dal coefficiente di redditività. Esempio: un professionista con coefficiente 78% e costi reali pari al 40% dei ricavi paga, nel forfettario, imposte su una base imponibile molto più alta della realtà. In ordinario riuscirebbe a dedurre tutto e ridurre il carico.

Nel regime ordinario si recupera anche l'IVA sugli acquisti, si deducono ammortamenti, affitti, attrezzature, formazione, software, costi di marketing. Per chi ha investimenti significativi — uno studio, un magazzino, una flotta, software in abbonamento di un certo peso — l'uscita volontaria diventa strategica, non subita.

Domande frequenti

Se a dicembre 2026 ho 84.500 euro incassati e una fattura da 1.000 euro in scadenza, cosa faccio?

Hai due strade. Prima: incassi la fattura e chiudi l'anno a 85.500 euro; nel 2026 non cambia nulla, ma esci dal forfettario dal 1° gennaio 2027. Seconda: concordi con il cliente lo spostamento del pagamento a gennaio 2027, restando sotto soglia nel 2026. La seconda opzione è legittima se non hai già emesso la fattura o se la fattura prevede un termine di pagamento che cade naturalmente a gennaio. Non puoi invece "stracciare" una fattura già emessa per spostarla.

Le ricariche di carburante per spese personali dei familiari rientrano nei ricavi?

No, perché non sono ricavi. La soglia degli 85.000 euro riguarda solo i compensi e ricavi derivanti dall'esercizio dell'attività. Eventuali altri redditi (locazioni, capital gain, dividendi, redditi da lavoro dipendente separati) non concorrono al limite forfettario, ma possono comunque rilevare per altri requisiti di accesso.

Se apro la P.IVA il 30 dicembre 2026 e incasso 5.000 euro entro fine anno, sforo il ragguaglio?

(85.000 ÷ 365) × 2 giorni = 466 euro circa. Quei 5.000 euro fanno sforare ampiamente il ragguaglio. Conseguenza: uscita dal forfettario dal 2027. È il motivo per cui, salvo eccezioni, ha senso evitare aperture a fine dicembre con previsione di incassi immediati: meglio aprire a gennaio.

Il ragguaglio ai giorni vale anche per la soglia dei 100.000 euro?

No. Nel primo anno si proporziona ai giorni solo il limite degli 85.000 euro: se lo superi esci dal regime dall'anno successivo. L'uscita immediata scatta invece solo oltre 100.000 euro incassati, senza riduzioni per l'apertura in corso d'anno.

Ho aperto la partita IVA a luglio e a dicembre ho incassato 45.000 euro: cosa succede?

Con apertura al 1° luglio 2026 il limite del primo anno è 42.849 euro: 45.000 euro lo superano. Nel 2026 non cambia nulla (resti forfettario, niente IVA), ma dal 1° gennaio 2027 passi al regime ordinario. Avresti potuto evitarlo solo concordando per tempo lo spostamento di qualche incasso a gennaio.

Se sforo i 100.000 euro a dicembre, devo pagare l'IVA su tutte le fatture dell'anno?

No. L'IVA si applica dalla fattura che causa il superamento in poi. Le fatture precedenti restano senza IVA. Quello che cambia retroattivamente è l'IRPEF: il reddito dell'intero anno viene ricalcolato con regole ordinarie.

Riferimenti normativi. Legge 23 dicembre 2014, n. 190, art. 1, commi 54-89 (impianto base del forfettario; comma 54, lett. a, per il ragguaglio ad anno dei ricavi di chi inizia l'attività; comma 57 per le cause di esclusione; comma 71 per l'uscita oltre 100.000 euro); Legge 29 dicembre 2022, n. 197, art. 1, commi 54-55 (innalzamento soglia a 85.000 euro e clausola dei 100.000); Legge 30 dicembre 2024, n. 207 (innalzamento soglia dipendenti a 35.000 euro); Circolare Agenzia delle Entrate n. 32/E del 5 dicembre 2023 (chiarimenti operativi); DPR 633/1972, artt. 19-bis2 e 26 (rettifica detrazione e note di variazione).